Companiile
(contribuabili persoane juridice platitoare de impozit pe profit) au
posibilitatea de a directiona / acorda fara
costuri suplimentare fonduri/bunuri/servicii prin actiuni de sponsorizare,
acte de mecenat precum şi pentru burse private. Apeland la o facilitate fiscala
prevazuta la art. 21 (4) lit. p) din Codul Fiscal, fondurile/bunurile
directionate/acordate nu reprezinta o
cheltuiala suplimentara pentru companie. Cheltuielile de sponsorizare
şi/sau actele de mecenat precum şi pentru acordarea de burse private (fonduri
financiare, bunuri sau servicii) se scad
din impozitul pe profit datorat si achitat la stat. Cu alte cuvinte,
fondurile suportate pentru astfel de actiuni diminueaza ulterior si direct
sumele ce trebuie achitate statului in contul impozitul pe profit.
Conditiile cumulative pentru a accesa aceasta
facilitate fiscala sunt:
-
compania trebuie sa fi platitor de impozit pe profit;
-
actiunile trebuie justificate prin acte juridice
(contracte) incheiate potrivit prevederilor legale;
-
fondurile directionate trebuie sa fie sub cea mai mica
dintre limitele precizate mai jos:
-
0.3% din cifra de afaceri;
-
20% din impozitul pe profit datorat.
Exemplu de calcul – determinarea facilitatii fiscale
maxime:
Cifra de
afaceri (total venituri) = 300.000 lei
Cheltuieli
totale = 250.000 lei, din care S lei cheltuieli de sponsorizare / mecenat /
burse
Profitul
brut impozabil = 300.000 – 250.000 + S = 50.000 + xxx lei
Impozit pe
profit = (50.000 + SSS) x 16% = 8.000 + S x 16% lei
Limite maxime ale facilitatii fiscale:
1. 3 la mie
din cifra de afaceri = 3/1.000 x 300.000 = 900 lei
2. 20% din
impozitul pe profit datorat = 1.600 + 20% x S x 16% = 1.600 + SSS x 3,2% lei
In concluzie,
suma de la pct. 1 este cu certitudine mai mica decat suma de la pct. 2, rezulta
ca pentru ca compania sa nu suporte nicio cheltuiala suplimentara, suma maxima
care se poate directiona este 900 lei.
Regim fiscal si contabil (pe datele din exemplu de calcul):
Cifra de
afaceri (total venituri) = 300.000 lei
Cheltuieli
totale = 250.000 lei, din care 900 lei cheltuieli de sponsorizare/mecenat/burse
Profitul
brut impozabil = 300.000 – 250.000 + 900 = 50.900 lei
Impozit pe
profit = 50.900 lei x 16% = 8.144 lei
Limite maxime ale facilitatii fiscale:
1. 3 la mie
din cifra de afaceri = 900 lei
2. 20% din
impozitul pe profit datorat = 1.628,8 lei
Regimul fiscal comparat:
1. Compania acorda o sponsorizare de 900 lei.
Cheltuielile
de sponsorizare (900 lei) se scad din impozitul pe profit datorat (8.144 lei),
rezultand un impozit pe profit de achitat de 7.244 lei. Efortul financiar total
este de 8.144 lei = 900 lei + 7.244 lei
2. Compania NU acorda o sponsorizare de 900 lei
Cheltuieli
totale sunt de 249.100 lei, profitul brut impozabil este 50.900 lei = 300.000 –
249.100, astfel rezulta un impozit pe profit de achitat de 8.144 lei = 50.900
lei x 16%. Efortul financiar total este de 8.144 lei.
3. Concluzie:
Impactul
asupra chetuielilor totale (fiscale si de exploatare) este nul.
Regimul contabil:
I. Actiuni
de sponsorizare/mecenat cu mijloace financiare (bani)
-
acordarea de numerar: 6582
Donatii acordate = 5311
-
virament bancar: 6582
Donatii acordate = 5121
II. Actiuni de sponsorizare/mecenat sub forma
livrarilor de bunuri
-
mijloace fixe - - descarcarea de gestiune pe baza
avizului de expeditie
% = 21xx valoarea de intrare
28xx amortizarea cumulata
6582 valoarea ramasa
neamortizata
-
bunurile materiale de natura stocurilor - - descarcarea
de gestiune pe baza avizului de expeditie
6582 = 30xx, 345x, 371x la
costul de achizitie al stocurilor
-
stornarea a adaosului comercial si TVA-ului, daca
bunurile de natura stocurilor sunt marfuri care sunt evidentiate la pretul cu
amanuntul
371x
= % – in rosu
378x
c/v adaos comercial – in rosu
4428
TVA neexigibila – in rosu
IMPORTANT:
1.
Sponsorizarea trebuie sa fie inregistrata in contabilitate in anul pentru care
se face plata impozitului (anul anterior momentului platii efective a
impozitului)
2.
Companiile au dreptul sa acorde sponsorizari si peste limitele mentionate mai
sus, dar pentru suma ce depaseste limita indicata se plateste impozit pe
profit.
3. Daca se
incadreaza in limitele de mai sus, sponsorizarea/mecenatul nu este considerata
o livrare de bunuri, deci nu se colecteaza TVA aferenta. Daca pentru bunurile
respective s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la data achizitiei si nu au
fost respectate cele doua conditii cumulative impuse de lege, livrarea
bunurilor acordate drept sponsorizare este incadrata la operatiuni asimilate
livrarilor de bunuri si suma care depaseste limita legala se considera baza de
impozitare a TVA.
Potrivit
art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal baza de impozitare a bunurilor
acordate drept sponsorizare peste limita legala este reprezentata de pretul de
cumparare al acelor bunuri. Pentru depasirea cheltuielilor cu sponsorizarea,
compania trebuie sa colecte TVA pe care o include la rubrica de regularizari
din decontul intocmit pentru perioada fiscala in care a depus situatiile
financiare anuale, dar nu mai tarziu de termenul legal de depunere a acestora.
Pentru suma care reprezinta depasirea cheltuielilor cu sponsorizarea se emite
autofactura.
4. Sumele
acordate ca donatii NU sunt cheltuieli deductibile fiscal, nu fac obiectul
acestei facilitati.
Aspecte juridice (definitii):
SPONSORIZAREA – reprezinta actul juridic prin
care doua persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate
asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor
activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre beneficiarul sponsorizarii.
DONATIA – este un contract prin care o
persoana, donator, transmite, de regula in mod gratuit si irevocabil, dreptul
de proprietate asupra unui bun catre o alta persoana, donatar, care il accepta
si nu implica existenta unor beneficii. Donatia este un act gratuit,
unilateral, iar beneficiarul unei donatii are obligatia sa foloseasca bunurile
exclusiv in scopul declarat. Contractul de donatie trebuie autenticat la notar,
sub sancţiunea nulităţii absolute.
Contribuabilii
care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificările şi completările ulterioare, şi Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare şi/sau care acordă burse private, pe bază de contract, în condiţiile
Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificările ulterioare, scad
din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă aceste cheltuieli
însumate îndeplinesc cumulativ condiţiile prevăzute de art. 21 alin. (4) lit.
p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare.
